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CPA考试《税法》实例讲解:中企业融资应纳税额计算“秘技”

发布时间:2017-08-09 09:17 来源:注会
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  2017年CPA考试税法特点就是记忆+计算。单从学习上来说,税法相对于CPA其他五门来说,既要记忆理解相关法条,又要结合运用计算,不像经济法偏重记忆,财管偏重计算。从考试命题的趋势来说,税法考试侧重全面考核、重点突出、综合性题目越来越实务化。

  资金是企业经济活动的第一推动力、持续推动力。企业能否获得稳定的资金 来源、及时足额筹集到生产要素组合所需要的资金,对经营和发展都是至关重要 的。但民营企业发展中遇到的较大障碍是融资困境。

  企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。

  一、债权性投资与权益性投资的比例

  1.关联方债权性投资与其权益性投资比例为:

  金融企业,为5:1

  其他企业,为2:1

  2.相关交易活动符合独立交易原则的;或该企业的实际税负不高于境内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准予扣除;

  3.企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税

  不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(1-标准比例/关联债资比例)

  关联债资比例=年度各月平均关联债权投资之和÷年度各月平均权益投资之和

  ①关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资;

  ②权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额,即:实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。

  二、案例

  某企业下设一家全资子公司,其注册资本为200万元。该公司接到米国某公司订单,为完成订单,该公司需要一次性采购800万元的原材料,为此该公司按照金融机构同期同类贷款利率6%向其母公司借款800万元,借款1年——2016年1月1日~12月31日,支付利息48万元。本年度该公司无其他关联方借款,假设该企业2016年度各月平均权益投资为350万,请问年度汇算清缴时利息支出是否需要进行纳税调整?

  (1)确定年度实际支付的全部关联方利息:48万元

  利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。

  “实际支付利息”是指企业按照权责发生制原则计入相关成本、费用的利息

  (2)关联债资比例

  年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和

  =9600/4200=2.29

  (3)不得扣除的利息支出

  =年度实际支付的全部关联方利息×(1-标准比例/关联债资比例)

  =48×(1-2/2.29)

  =6.08(万元)

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