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2016年CPA考试真题:金融资产与金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求

发布时间:2017-07-12 09:27 来源:注会
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2016年CPA考试真题:金融资产与金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求

  一、单项选择题

  1.下列各组资产和负债中,允许以净额在资产负债表上列示的是( )

  A.作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债

  B.与交易方明确约定定期以净额结算的应收款项和应付款项

  C.因或有事项需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿

  D.基础风险相同但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金融负债

  题目考点

  是否“允许以净额在资产负债表上列示”,取决于相关资产和负债能否互相抵销。

  相关知识点

  第十七章 财务报告

  第二节 资产负债表

  金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求

  金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示,不得相互抵销。

  但同时满足下列条件的,应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示:

  企业具有抵销已确认金额的法定权利,且该种法定权利是当前可执行的;

  企业计划以净额结算,或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

  不满足终止确认条件的金融资产转移,转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。

  例如,甲公司与乙公司有长期合作关系,为简化结算,甲公司和乙公司合同明确约定,双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件,应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。

  在下列情况下,通常认为不满足可抵销条件,不得抵销相关金融资产和金融负债:

  使用多项不同金融工具来仿效单项金融工具的特征,即“合成工具”。例如,利用浮动利率长期债券与收取浮动利率长期负债与收取浮动利息且支付固定利息的利率互换,合成一项固定利率长期负债。

  金融工具所形成的金融资产和金融负债具有相同的主要风险敞口(例如远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债),但涉及不同的交易对手方。

  无追索权金融负债与作为其担保品的金融资产或其他资产。

  债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管(例如偿债基金或类似安排),但债权人尚未接受以这些资产清偿负债。

  因某些导致损失的事项而产生的义务预计可以通过保险合同向第三方索赔而得以补偿。

  第十章 负债和所有者权益

  第二节 负债

  或有事项

  或有事项的概念

  或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

  或有事项的确认和计量

  预计负债的计量

  当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时应当将其确认为预计负债。

  或有事项的计量主要涉及两个问题:

  一是较佳估计数的确定;

  二是预期可获得补偿的处理。

  预期可获得补偿的处理

  根据资产和负债不能随意抵销的原则,预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产,而不能作为预计负债金额的扣减。

  正确答案

  正确答案:B

  上文练习题答案:B

  练习题

  多项选择题

  金融资产和金融负债不能相互抵销的情形有(  )

  A.将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起,合成为一项固定利率长期债券

  B.作为某金融负债担保物的金融资产,与被担保的金融负债

  C.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易,同时签订“总互抵协议”,交易对手尚没有违约或解约的

  D.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金,与相关保险责任准备金

  E.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易,同时签订“总互抵协议” 交易对手有违约或解约情况的

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