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CPA考试经验之如何进行内部控制的审计

发布时间:2017-09-19 09:48 来源:注会
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  CPA考试备考之如何进行内部控制的审计。前面我们学习了在财务报表审计中对内控的了解,但并不对企业的内部控制发表审计意见,而本部分讲的就是关于内部控制的审计。学完之后,你会发现其实对内控进行审计与对财务报表进行审计有很多的相同点,比如都要进行风险评估,都要确定重要性水平。

  内部控制审计的内容

  内部控制审计审的是基于某一基准日控制的设计和执行的有效性,我们说的是时点上的有效性并不是指一定期间,但我们做测试的时候并不是仅仅针对这个点,而是要选取较长的期间进行测试,而测试针对的不是所有的内部控制,是针对的与财务报告相关的内部控制,比如说保护资产安全完整的、保证被审计单位财务报表按适用编制基础编制并实现公允反应的控制,一些交易或者事项经过授权的控制,但是如果我们在审计的时候发现了非财务报告相关的内部控制的重大缺陷我们也要在审计报告中增加相应的一个描述段予以说明。

  内部控制审计的计划工作

  同财务报表审计相同,都要进行风险评估,都要确定重要性水平,然后实施具体的审计程序,在审计过程中都可以利用他人进行工作,是不过在具体实施和考虑上有所差别。

  (1)风险评估。我们重视那些高风险领域,比如说容易导致舞弊的,而不用面面俱到,比如内控也有缺陷但是导致不了重大缺陷的部分我们就不用考虑。

  (2)确定重要性水平。注意这个重要性水平与财务报表审计中确定的是一样的,另外对重要的账户交易和列报也与其一致。

  (3)利用他人工作。注册会计师不管利用内部审计人员还是其他注册会计师的工作,都要对其专业胜任能力和客观性作出一个评价,如果相关的控制风险较高,则注册会计师更多的需要自己去亲自测试,但是不管是否利用他人工作都不能减轻注册会计师的责任。

  实施内审工作的程序

  首先我们要确定一个方向,对内控进行审计我们实施的是自上而下的一个方向,从财务报表层面先了解一个整体的风险,识别企业层面的控制,然后识别重要的账户,列报和认定,分析错报的可能来源,较后确定拟测试的控制。了解企业层面的控制是一个基础,该层面控制好,我们就可以减少对其他控制的了解,通常来说企业层面的控制主要指的是大的方面的范围和方向的控制,比如说对控制环境的控制,针对管理层凌驾于控制之上的风险而设置的控制,针对监督的控制;

  针对重要交易账户和列报,我们看的是该错报是否连同其他错报对财务报表产生重大影响,接下来我们就要考虑错报的来源,通过对一些交易流程的了解,我们识别业务流程中可能发现的错报,针对可能发生错报的环节我们看管理层如何应对如何设置相关控制的,较好的方法是实行穿行测试,我们可以综合询问,观察,检查以及重新执行,看看容易发生重大错报的环节是如何进行的,较后选择拟测试的控制。我们并不是对所有的控制进行测试,也不必纠结每一个控制的名称和种类,我们要对重要的控制进行测试,无论该测试是否满足成本效益原则。

  对重要的测试测什么

  主要是对控制的设计和运行进行测试,看设计和运行是否有效。设计主要看执行人员是否经过授权是否具备专业胜任能力,该控制能否实现控制目标,防止发现和纠正舞弊或错误导致的重大错报,运行有效主要看其是否正在执行,并一贯执行。

  控制测试相关考虑因素

  (1)控制测试时间。一般在接近管理层评估日和涵盖较长期间进行选择。

  (2)控制测试程序。询问,观察,检查和重新执行。

  (3)期中实施控制测试。如果期中获取控制有效性证据如何合理延伸至期末,我们应当考虑是否需要获取补充证据,如果要将结果更新至年末还要考虑剩余期间长短,期中获取的审计证据是否充分适当,期中测试后控制有无变化,管理层评估日前测试控制的性质怎样。

  (4)控制发生变化。如果控制发生变化,我们一个看其能否实现控制目标,二看运行多长时间,三看旧控制对风险评估是否有重大影响,通过这三方面看对哪个控制进行测试。

  (5)连续审计时的考虑。连续审计时,我们要增加程序的不可预见性,比如每年都要改变测试的性质时间和范围。

  (6)评价控制缺陷。控制存在设计和运行缺陷,根据重要程度又分为重大,重要和一般缺陷,注意重大和重要缺陷我们要与被审计单位书面沟通的,何谓重大,我们要掌握。比如说高管舞弊,内审无效,内控未能发现重大错报等。

  出具审计报告前的工作

  出具审计报告前,我们要整理下我们获得的审计证据,并取得被审计单位对自身内控评价的书面声明,在未获得书面声明前不得出具报告,通常我们评价证据出具报告前还要对本年度的内部审计报告等与内控相关的其他报告进行查阅,对发现的内部控制的缺陷予以评价。

  审计意见类型的选择

  审计意见类型与财务报表审计相同,但是这里注意有与财务报表审计不同的地方,比如审计范围受限,我们要么考虑解除业务约定要么发表无法表示意见;在期后事项的影响中第一时段如果存在对基准日内控有效性产生重大负面影响的直接发表否定意见,如果影响不确定,发表无法表示意见。如果我们发现被审计单位内部控制存在重大缺陷,但不属于审计范围受限,发表否定意见。在联合审计中,我们需要分别出具报告。这里我们会判断类型就可以了。

  内部控制审计的内容还是比较多的,丫头建议大家了解一下,比较一下与财务报表审计的异同部分,大家加油吧!


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